Opções de ações compensatórias.
Muitos funcionários recebem opções de estoque como parte de seus pacotes de compensação. Do ponto de vista dos impostos, existem dois tipos de opções: estatutária e não estatutária. Opções de estoque de incentivo, & quot; ou ISOs, como eles são comumente conhecidos, são opções legais, porque elas são especificamente previstas no Internal Revenue Code e estão sujeitas a inúmeros requisitos de qualificação. As opções que não atendem a esses requisitos são opções de estoque não estatutárias ou NSOs (também conhecidas como opções de estoque não qualificadas ou NQSOs).
Ambos os tipos de opções têm vantagens fiscais, mas existem algumas diferenças entre eles. Aqui estão algumas informações básicas sobre a tributação das opções de ações compensatórias que podem ajudá-lo a entender melhor como melhor se beneficiar delas.
Subsídio de opção: se você tiver ISOs, você não está tributado na concessão de opção. O mesmo é geralmente verdadeiro para os NSOs. Um NSO é tributado somente em concessão se tiver um "método facilmente verificável" valor de mercado justo (FMV), o que raramente é o caso. As regras do IRS dizem que uma opção não tem um valor facilmente determinável na concessão a menos que: (1) a opção seja negociada ativamente ou (2) (i) a opção seja imediatamente transferível; (ii) a opção é totalmente exercível; (iii) a opção eo estoque da opção são irrestritos; e (iv) o valor do "privilégio de opção" & quot; é facilmente verificável. No caso improvável de que uma NSO seja tributável na concessão, você tem renda de compensação (ordinária) nesse ponto.
As regras de compensação diferida nos termos do Código Sec. 409A - cuja remuneração diferida de imposto, na medida em que não esteja sujeita a um "risco substancial de confisco" a menos que sejam cumpridos os requisitos específicos - não se aplique à concessão de um ISO. No entanto, essas regras podem aplicar-se à concessão de uma NSO, a menos que o preço de exercício nunca possa ser inferior ao FMV do estoque subjacente na data em que a opção é concedida e certas outras condições forem atendidas.
Exercício de opção: Nenhum imposto de renda regular é devido ao exercício de um ISO, mas o imposto mínimo alternativo (AMT) pode ser aplicado. O elemento de compra barata no exercício, que é a diferença entre o valor do estoque ISO (isto é, o estoque adquirido através do exercício de um ISO) no exercício e o preço mais baixo que você paga, é considerado um rendimento ao calcular seu AMT . Mesmo se você não estiver sujeito à AMT, o exercício de ISOs pode empurrá-lo para o seu alcance. (Se você está sujeito à AMT no ano em que você exerce ISOs, então você pode ter direito a uma transferência de crédito AMT para uso em algum ano posterior).
Qualquer remuneração que surge quando o estoque é transferido no exercício de um ISO não está sujeito à tributação FICA ou FUTA.
Quando você exerce um NSO que não foi tributado na concessão, você é tributado nas taxas de renda ordinárias sobre a diferença entre o valor do estoque da opção nesse momento e o preço que você pagou (mais qualquer preço que você pode ter pago a opção, embora geralmente seja zero). Esta é a renda de compensação que está sujeita a impostos sobre a folha de pagamento e retenção de imposto de renda. Os impostos podem ser retidos de seu salário ou outra renda de compensação, ou você pode ter que vender parte do estoque para cobrir a retenção ou fazer algum outro acordo com seu empregador.
No entanto, se o estoque da opção não for transferível ou sujeito a um risco substancial de confisco, então você não é cobrado com a renda de compensação até que essas restrições já não existam. Nesse caso, você pode optar por pagar o imposto sobre o exercício, de modo que todo ganho a partir desse ponto seja o ganho de capital.
Venda de estoque de opção: quando você vende ações da ISO, você geralmente é tributado em taxas favoráveis de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que pagou pelo estoque e o valor que você percebe na venda. No entanto, se você vender as ações no prazo de dois anos da concessão da opção ou no prazo de um ano do exercício da opção, você bateu com renda de compensação na medida do seu elemento de pechincha no exercício. O saldo do seu ganho é o ganho de capital, que será tributado a taxas favoráveis se você tiver mantido o estoque por mais de um ano na data de venda.
É importante saber quanto tempo você precisa para manter o estoque para se qualificar para taxas de ganho de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço que você pagou pelo estoque e o valor que você percebe na venda ou, se você não for # 39; t manter o estoque o suficiente para este tratamento fiscal favorável, quanto a remuneração adicional da remuneração será atribuída a você. Podemos determinar isso a partir de informações em uma declaração de seu empregador. Você deveria ter recebido esta declaração até 31 de janeiro após o encerramento do ano em que você exerceu o ISO.
Se a opção foi exercida após 22 de outubro de 2004, qualquer receita na alienação da ação não está sujeita a tributação FICA ou FUTA. Além disso, qualquer receita resultante de uma disposição desqualificante de ações adquiridas ao abrigo de um ISO não está sujeita a retenção.
Quando você vende ações adquiridas pelo exercício de uma NSO, você ganha capital se você estivesse sujeito a imposto, na concessão de opção ou no exercício, ou quando as restrições sobre o estoque da sua opção caducaram. Caso contrário, você tem renda de compensação no momento da venda.
Presentes de opções: algumas pessoas gostariam de oferecer opções de estoque para os membros da família como parte de seu planejamento imobiliário geral. A transferência de propriedade antes de aumentar o valor ajuda a diminuir ou eliminar os impostos sobre propriedades e presentes.
Isso não pode ser feito com ISOs, porque eles não podem ser transferidos durante a vida útil do opcional e não podem ser exercidos por qualquer um, exceto o opereista durante sua vida.
Os NSOs têm uma vantagem aqui se o plano de opções permitir que as opções sejam transferidas para os membros da família, como muitos planos agora fazem. No entanto, o IRS decidiu que uma transferência de opção não é completa para fins de imposto sobre presentes até que a opção não esteja mais condicionada ao desempenho de serviços futuros. Isso normalmente significa que o presente estará sujeito a imposto de presente no momento em que o valor da opção aumentou.
O IRS também emitiu algumas regras complicadas para avaliar os presentes das OSNs. Para fins de imposto de renda, um presente de NSOs para um membro da família não é uma disposição que desencadeia impostos. Em vez disso, o empregado será tributado quando o cessionário exercer as opções.
Como você pode ver, as regras fiscais para opções de estoque compensatórias são bastante complexas. Por favor, peça um compromisso se tiver dúvidas adicionais sobre suas opções, ou se você quiser fazer algum planejamento fiscal para eles.
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Opções compensatórias de ações & # 8211; As armadilhas fiscais.
As opções de compra de ações são um método popular de proporcionar remuneração executiva para start-up ou empresas jovens. Eles não custam dinheiro à empresa e concedem aos funcionários um incentivo para que a empresa seja bem-sucedida. Mas as opções de ações vêm em diferentes formas, e a forma que você escolher pode ter um grande impacto sobre as conseqüências fiscais para seus funcionários.
Para efeitos fiscais, as opções de compra de ações são divididas em duas categorias: opções de estoque de incentivo ("ISOs") e outras opções (não qualificadas).
Os ISO têm status especial sob o código tributário. Um funcionário que recebe um ISO não é tributado quando o recebe ou quando o exerce; ele é tributado apenas quando vende o estoque que ele adquiriu através do exercício. Esse atraso na tributação (até que haja dinheiro para pagar o imposto) é a principal vantagem de um ISO.
Outra vantagem fiscal de um ISO é a possibilidade de obter um tratamento de ganho de capital em todo o valor da opção. Se o empregado vender o estoque mais de um ano após o exercício e mais de dois anos após a concessão da opção subjacente (o chamado "período de qualificação"), todo ganho é ganho de capital. Se ele vende o estoque antes do período de qualificação expirar, o "elemento de compra barganha" do ganho & # 8212; a diferença entre o valor do estoque no exercício e a contrapartida que o empregado pagou por ele e # 8212; é renda ordinária. Mas o resto do ganho - qualquer ganho acumulado após o exercício & # 8212; é ganho de capital.
Embora seja um bom negócio de uma perspectiva fiscal, o ISO tem desvantagens financeiras. Para uma opção de qualificação como ISO, o preço de exercício mínimo deve ser o valor justo de mercado do estoque subjacente no dia em que a opção é emitida (110% desse preço para empregados que possuem mais de 10% da empresa). Por exemplo, se o valor do estoque na data de emissão da opção for $ 2, o empregado deve ser obrigado a pagar um preço de exercício de pelo menos US $ 2 quando o exercer (US $ 2,20 para 10% + proprietários). Assim, com os ISO, você não pode dar ao seu empregado um estoque gratuito. Além disso, o ISO deve ser exercido no prazo de 10 anos após a sua emissão (caso contrário, o tratamento fiscal favorável desaparece). Também há limites no valor máximo de estoque que um empregado pode receber em qualquer ano através de um ISO.
Opções de ações "não qualificadas" e # 8212; opções que não são ISO - têm desvantagens fiscais: são tributadas quando são emitidas se o valor da opção puder ser determinado naquele momento; caso contrário, eles são tributados no exercício. Como uma questão prática, as opções não qualificadas são tributadas quando são exercidas porque, a menos que a opção negocie uma troca, geralmente é impossível valorizá-la na emissão. Em qualquer evento, não há dinheiro para pagar o imposto, a menos que o estoque seja vendido. Além disso, uma vez que a opção não qualificada é tributada, o elemento de compra barata é sempre tributado como renda ordinária. No entanto, qualquer ganho acima do item de compra barata, realizado em uma venda subseqüente do estoque, é ganho de capital.
As opções não qualificadas têm outra desvantagem tributária séria: a menos que sejam exercíveis pelo valor justo de mercado da ação subjacente na data de emissão, elas podem estar sujeitas às penalidades de remuneração diferida do código tributário. Na verdade, elas são sujeitas a essas penalidades se não estabelecerem uma data de exercício ou se permitirem que o empregado adie um exercício além da data de exercício original (e, em alguns casos, se permitirem que a data de exercício seja avançada). Se as regras de remuneração diferida forem aplicadas, uma vez que a opção se torne tributável, o empregado deve pagar uma penalidade de 20% do elemento de compra barata (acrescido de juros sobre o imposto que seria devido sem o diferimento). Os ISO, por outro lado, nunca são compensados, desde que satisfaçam certas condições (facilmente atendidas) estabelecidas no código tributário.
Mas as opções não qualificadas, embora consideravelmente menos atraentes do ponto de vista fiscal, não contêm nenhuma das restrições impostas aos ISO. Se o funcionário estiver preparado para pagar o imposto sobre o exercício e, se for caso disso, a pena de compensação diferida, as opções podem ter um preço de exercício de zero e podem ser exercidas sempre que o empregado deseja fazê-lo (ou sempre que o contrato de opção permitir).
A empresa que concede a opção não reivindica uma dedução pelo valor da remuneração representada pela opção até que o empregado perceba renda. No caso de um ISO, é quando o empregado vende o estoque; no caso de uma opção não qualificada, quando o empregado recebe a opção (se pode ser avaliado) ou (mais provável) quando o exerce. A demora na reivindicação da dedução pode não ser uma desvantagem para a empresa, uma vez que, como empresa de arranque, pode não ter muito lucro antes, em qualquer caso.
Não há uma resposta fácil para qual forma de opção emitir: depende da condição financeira (presente e esperada) da empresa, sobre quem está recebendo as opções (e sua capacidade de pagar o imposto) e sobre o que melhor motiva o destinatário. O importante é entender as conseqüências e garantir que o empregado também as compreenda.
A informação contida neste artigo é para fins gerais e educacionais e não deve ser considerada como um aconselhamento jurídico específico.
Sobre o autor.
Michael Savage, Esq.
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Sichenzia Ross Ference Kesner LLP 8 de janeiro de 2015.
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Garantias e opções de compra de ações: legalidades e implicações fiscais.
As opções de compra de ações e os warrants são semelhantes de várias maneiras. Ambos fornecem o direito de comprar ações da empresa por um determinado período e a um preço fixo, conforme especificado em um contrato contratual. Mas esses instrumentos são usados em diferentes circunstâncias. As opções de compra de ações geralmente fazem parte de um pacote de compensação global oferecido a funcionários ou consultores, enquanto os warrants são um instrumento para atrair e recompensar os investidores.
Além disso, os warrants e as opções de compra de ações são estruturados de forma diferente. Ao contrário dos warrants, as opções de ações compensatórias normalmente são concedidas de acordo com um plano de incentivo de capital e são regidas por um esquema de aquisição de direitos.
Finalmente, há uma diferença profunda na tributação entre warrants e opções de compra de ações.
Garantia como compensação.
Os warrants normalmente são emitidos para investidores, mas não é ilegal receber um como compensação por seus serviços. Perceba, no entanto, que você provavelmente será tributado da mesma forma que se você tivesse recebido uma opção de compra de ações. Se você receber um mandado como compensação, você deve considerar o seguinte:
O warrant deve ter um preço de exercício igual ao valor justo de mercado do estoque subjacente na data da concessão para evitar impostos adicionais de acordo com a seção 409A. Quando você exerce o warrant, o excesso do valor justo de mercado das ações recebidas ao longo do preço de exercício seria tributado da mesma forma que o lucro ordinário. Se você é um empregado, você precisará reter o imposto de renda e emprego após o exercício. Se você é um contratado independente e não um empregado, não precisaria reter o imposto de renda e emprego, mas você precisaria denunciá-lo ao IRS, usando o Formulário 1099.
Impostos fiscais de garantias de investimento.
Um investidor não será tributado conforme descrito acima, desde que o mandado seja recebido como incentivo para fazer um investimento e não como compensação pelos serviços prestados. Isso não significa, porém, que você nunca deve impostos sobre mandados. Se um mandado for emitido, por exemplo, como parte de uma nota, geralmente há um desconto de emissão original que precisa ser contabilizado como receita ao longo do prazo da nota.
Se você recebeu uma garantia relacionada a um investimento, sua melhor aposta é consultar um consultor de impostos para se certificar de que compreende todas as implicações fiscais.
O blogueiro convidado Joe Wallin é um importante advogado iniciante no noroeste do Pacífico e o fundador da Lei das Startups. Ele representa as empresas desde o início até a saída, bem como investidores, executivos e fundadores. Sua prática se concentra em empresas startups e emergentes, financiamentos de anjo e risco e transações de M & A. Acompanhe-o no Twitter joewallin.
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Gantando opções de ações compensatórias.
Se a opção for transferida em uma transação não considerada como um braço, nenhuma renda será reconhecida até que o cessionário exerça a opção ou a disponha em uma transação independente. Nesse ponto, o cedente (o provedor de serviços) é considerado como reconhecendo o lucro tributável. Se o cessionário exercer a opção, o lucro tributável do cedente seria o excesso da FMV das ações recebidas ao longo do preço de exercício. O cessionário não incorre em uma obrigação de imposto de renda como resultado do exercício, mesmo que a base do cessionário no estoque seja sua FMV no momento do exercício. O período de detenção do cessionário para o estoque começa na data de exercício da opção. Da mesma forma, se o cessionário disponha da opção em uma transação independente, o cedente (prestador de serviços) reconheceria renda tributável igual ao montante ou FMV da contraprestação recebida pelo cessionário.
No Rev. Rul. 98-21, o IRS atacou as consequências fiscais de presentes observadas acima no terceiro item. Nessa decisão, a Companhia concedeu a A não estatutária, opções compensatórias para comprar ações ordinárias da Companhia. No entanto, A poderia exercer as opções somente depois que ele executa serviços adicionais. Todas as opções concedidas ao abrigo do plano expiram 10 anos a partir da data da concessão. O preço de exercício por ação é o FMV na data da concessão. O plano permite a transferência das opções para um membro da família do opereiário (ou para uma confiança em benefício dos familiares). A transferiu suas opções para seus filhos como um presente. Como resultado desta transferência, após A realizar os serviços adicionais necessários (e antes da data de validade), as crianças podem determinar se e quando exercer as opções, e no exercício serão obrigados a pagar o preço de exercício.
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